长期股权投资权益法(长期股权投资权益法和成本法的区别)

 

2022年中级会计实务《母仪天下第二季——长期股权投资与金融工具》

【专题一】金融资产

【债券类投资的金融工具】甲公司2022年1月1日购入乙公司于2021年年初发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率为6%，剩余期限4年，每年年末结息，到期还本。买价为1010万元，另付交易费用10万元，乙公司本应于2021年年末结算的利息因资金困难，延至2022年2月1日才偿付。甲公司意图持有至到期，则此投资的内含报酬率为7.19%。此债券投资2022年12月31日的公允价值为900万元，年末利息如约结算，2023年12月31日此债券投资的公允价值为810万元，年末利息如约结付，2024年1月3日甲公司将乙公司债券抛售，售价为1100万元，并发生交易费用5万元。假定不考虑相关税费。

请根据上述资料，完成如下账务处理：

1.如果甲公司将此债券投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；

2.如果甲公司将此债券投资定义为债权投资，又当如何账务处理？

3.如果甲公司将此债券投资定义为其他债权投资，又该如何账务处理呢？

4.假如2023年年末此债券投资出现事实贬值，可收回价值为820万元，公允价值依然是810万元，则债权投资背景下和其他债权投资背景下的账务处理是怎样的？

【完整解析】甲公司的相关账务处理如下：

【权益类投资的金融工具】甲公司2022年5月1日购入乙公司股票100万股，每股买价为20元，另付交易费用2万元，乙公司于4月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于5月11日发放。2022年6月30日每股乙公司股票的公允价值为21元，12月31日乙公司股价为每股30元，2023年2月1日乙公司宣告发放红利，每股红利1元，于3月11日发放。2023年5月3日甲公司将乙公司股票抛售，每股售价为40元，交易费用15万元。

请根据上述资料，完成如下账务处理：

1.如果甲公司将此股权投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；

2.如果甲公司将此股权投资定义为其他权益工具投资，又当如何进行账务处理？

3.如果甲公司将此股权投资定义为长期股权投资，且达到控制程度，非同一控制背景下，又该如何进行账务处理呢？

4.假如2022年年末此股权投资出现事实贬值，又该如何账务处理呢？

【答案解析】甲公司相关账务处理如下：

【专题二】长期股权投资权益法

父母对子女的爱是无微不至的，关心子女的教育及经济基础是很自然的事。

甲公司是一家上市公司，2021年至2026年发生如下经济业务：

资料一：2021年7月1日，甲公司以库存商品为对价自丙公司换入乙公司50%的股份，库存商品的余额为600万元，公允价1000万元，增值税率为13%。取得该股权后，甲公司对乙公司能实施共同控制。当日，乙公司公允可辨认净资产为2000万元，其中有一批商品公允价值100万元，账面余额50万元，未计提存货跌价准备，截止当年末对外部第三方销售了70%，2022年售出了30%；另有一栋办公楼原价300万元，累计折旧100万元，公允价值为400万元，尚可摊销期5年，采用年限平均法摊销，无残值。除上述商品和办公楼外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2021年乙公司全年账面净利润120万元，每月利润均等。

资料二：2022年乙公司账面净利润240万元，2022年5月11日乙公司宣告分红80万元，于5月18日发放，2022年10月1日甲公司销售商品给乙公司，账面余额180万元，售价200万元，乙公司取得后作为存货核算，当年销售了一半，另一半于2023年售出。2022年6月30日乙公司卖商品给甲公司，账面余额200万元，售价300万元，甲公司当作固定资产用于管理部门，假定无残值，采用年限平均法折旧，折旧期5年。

资料三：2023年乙公司亏损300万元，年末此投资的可收回价值为100万元。

资料四：2024年乙公司亏损600万元，甲公司持有实质上构成对乙公司净投资的长期应收款50万元，无连带亏损责任。

资料五：2025年乙公司实现净利润600万元，乙公司持有的其他债权投资增值50万元。

资料六：2026年初甲公司将所持有的乙公司股份售出，卖价为600万元，假定不考虑相关税费。

【要求】编制上述业务的会计分录。

【专题三：长期股权投资转化】

【转换一：金融资产转长期股权投资权益法+长期股权投资权益法转金融资产】

甲公司是一家上市公司，法定盈余公积按净利润的10%提取，2022年至2026年发生如下经济业务：

【资料一】2022年9月1日，甲公司定增股份10万股，换入乙公司10%的股份，无法达到重大影响，每股市价为30元，另支付发行费用2万元。2021年10月1日，乙公司宣告分红20万元，于10月20日发放，2022年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为400万元；

【资料二】2023年7月1日，甲公司以商标权为代价自丙公司换得乙公司20%的股份，商标权原价为800万元，累计摊销100万元，公允价值900万元，增值税率为6%，至此甲公司所持有乙公司股份达到30%，具备重大影响程度，当日乙公司账面净资产为5000万元，其中有一台销售部门使用的设备公允价值高于账面价值100万元，尚可摊销期为5年，无残值，乙公司采用直线法摊销。当日，甲公司最先所持有的乙公司10%的股份的公允价值为450万元。

【资料三】乙公司2023年发生如下经济业务：

①全年实现净利润240万元，每月利润均等；

②年末所持有的其他债权投资增值了20万元；

③8月2日宣告分红90万元，于9月1日发放；

【资料四】2024年1月1日，甲公司将其持有的乙公司股份卖掉了一半，卖价为900万元，交易费用2万元，余下的15%持股已经无法达到重大影响，定义为其他权益工具投资（或交易性金融资产），其公允价值为900万元。

【资料五】乙公司2024年发生如下经济业务：

①全年实现净利润240万元，每月利润均等；

②6月11日宣告分红20万元，于7月1日发放；

③年末所持有的其他债权投资增值了20万元；

【资料六】2024年末甲公司所持有的乙公司股份公允价值为800万元；

【资料七】甲公司于2025年2月3日将所持有的乙公司股份卖掉，卖价为700万元，交易费用2万元；

【要求】编制相应的会计分录。

【转换二：权益法转成本法+成本法转金融资产】

【资料一】甲公司2023年初购买了丙公司50%的股份，买价为800万元，另付交易费用10万元，丙公司当日公允可辨认净资产1500万元，投资当日被投资方账面口径与公允口径一致。2023年丙公司实现净利润200万元，分红50万元，因其他债权投资增值导致其他综合收益增加60万元。

CEO信心指数调查内容涉及四个常规问题，其中两个是对宏观经济的态度和预期，另外两个是对各自所处产业的整体状况态度和预期。此外，在每个季度的调查中还涉及1-2个特殊的附加问题。如果CEO信心指数高于50，表明CEO们看好经济。

【资料二】2024年初甲公司定增股份10万股，自丁公司换入丙公司10%股份，完成对丙公司的控制，当日每股公允价15元，另付发行费用5万元，支付合并中的审计咨询费2万元。

【资料三】2024年丙公司实现净利润100万元，分红60万元，持有的其他权益工具投资增值了80万元。

【资料四】2025年6月1日甲公司处置了所持丙公司股份的80%，卖价为800万元，余下的丙公司股份达不到重大影响，公允价值为200万元，甲公司将其界定为其他权益工具投资。

【要求】编制相应的会计分录。

【转换三：金融资产转成本法+成本法转权益法】

【资料一】甲公司2021年10月1日购买了丁公司10%的股份，买价为200万元，另付交易费用10万元，甲公司所持股份达不到对丙公司的重大影响，年末该股份的公允价值为230万元。2022年7月1日甲公司定增股份200万股，自M公司换入丁公司70%的股份，完成对丁公司的控制，每股公允价8元，另付发行费用11万元，并支付合并审计费20万元。原10%股份当日公允价值为240万元。2022年7月1日丁公司公允可辨认净资产2500万元。

【资料二】2022下半年丁公司实现净利润240万元，分红100万元，所持有的其他债权投资增值60万元。

2023年丁公司实现净利润300万元，分红40万元，所持有的其他债权投资增值20万元。2024年4月1日甲公司卖掉了50%丁公司股份，卖价为1300万元，余下的30%丁公司股份具备重大影响，后续核算采用权益法。2024年丁公司前三个月的净利润为60万元。甲公司按10%计提法定盈余公积。

【要求】编制相应的会计分录。

为了确定一项投机的期望货币价值，计算每一种可能出现的结果的货币收益(或损失)与其出现的概率相乘以后的和。