企业为职工缴纳的商业保险

　　（1）“管理费用”账户列支100万元，其中：业务招待费30万元、新产品研究开发费40万元、支付给母公司的管理费10万元。

　　（2）“财务费用”账户列支40万元，其中：年初向非金融企业（非关联方）借入资金200万元用于厂房扩建，借款期限1年，当年支付利息12万元，该厂房于9月底竣工结算并交付使用，同期银行年利率为6%。

　　（3）“营业外支出”账户列支50万元，其中：对外捐赠30万元（通过县政府向希望工程项目捐赠10万元，直接向某校捐赠20万元）；被环保部门处以罚款20万元。该企业2018年12月通过红十字会向希望小学捐赠20万元，其2018年的利润总额为140万元。

　　（4）“投资收益”账户贷方发生额45万元，其中：从境内A非上市公司（小型微利企业）分回股息5万元；从境外甲国B公司分回股息30万元，B公司适用企业所得税税率20%；从境外乙国C公司分回股息10万元，C公司适用企业所得税税率30%。

　　（5）实际支付工资总额300万元（其中残疾人员工资50万元），发生职工福利费支出45万元，职工工会经费6万元、职工教育经费7万元，为职工支付商业保险费20万元。

　　（6）2019年2月份购进安全生产专用设备，取得普通上注明设备投资额20万元，当月投入使用，该设备企业按照直线）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用，注明价款10万元、增值税额1.3万元，该项业务未反映在账务中但进项税额已经抵扣。

　　［其他相关资料：不考虑业务（2）中固定资产折旧对会计利润的影响，该企业选择“不分国不分项”计算抵免限额和可抵免境外所得税税额，不考虑预提所得税；能够选择税收优惠的项目该企业均选择享受相关优惠政策］

　　解题方向：企业接受捐赠，是白白获得了一笔收入，所以要计入营业外收入中。需要注意的是，由于取得了专票，那么对应的进项税额可以抵扣，企业少缴纳1.3万元的增值税，相当于增加企业的收入，所以增值税也一并计入营业外收入。

　　2018年的公益性捐赠支出扣除限额=140×12%=16.8（万元）＜实际发生额20万元，当年纳税调增=20-16.8=3.2（万元），可以结转以后三个纳税年度扣除。

　　2019年的公益性捐赠支出扣除限额=100.3×12%=12.04（万元）＜上年结转扣除额3.2万元+本年实际发生10万元=13.2（万元），先扣除上年结转的3.2万元，本年发生额可以扣除=12.04-3.2=8.84（万元），本年纳税调减=3.2-（10-8.84）=2.04（万元）。

　　解题方向：可以结转以后年度扣除的费用包括公益性捐赠支出（3年）、职工教育经费支出、广告费和业务宣传费支出、保险企业的手续费和佣金支出。公益性捐赠支出比较特殊，只能结转以后3个纳税年度扣除，且结转扣除时，在限额内先扣除上年结转的金额，如果还有余额再扣除本年发生的金额。上年结转的金额，由于在上一年纳税调增了，所以在本年扣除时需要纳税调减（本题调减3.2万元）；如果本年发生的金额未能全部扣除，那么超限额部分需要纳税调增（本题调增1.16万元），二者合计调减2.04万元。

　　（1）为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定的商业保险费可以扣除。

　　（2）企业为投资者或职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

　　（3）企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

　　①个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金。在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，从应纳税所得额中扣除②个人购买符合国家规定的商业健康保险。个人自行购买的符合规定的商业健康保险，单位应自其提交保费凭单的次月起，按照不超过2400元/年（200元/月）的限额，在计算其个人所得税应纳税所得额时扣除。单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出，应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买，自购买产品的次月起按2400元/年（200元/月）的限额予以扣除③税收递延型商业养老保险的支出。试点地区个人通过个人商业养老资金账户购买符合规定的商业养老保险产品的支出，允许在一定标准内税前扣除，扣除限额按照当月工资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定