长期股权投资权益法(长期股权投资权益法明细科目)

权益法核算下长期股权投资有4个二级科目，即投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动。下面以例题讲解这4个二级科目的基本应用。

例题：甲公司第1年初以银行存款100万元获得乙公司30%的股份，对乙有重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等，为400万元。当年，乙公司实现净利润80万元，分配现金股利30万元。另外，乙公司当年其他综合收益增加40万元，其他事项导致的所有者权益变动增加了20万元，求甲公司第1年初和第1年末的账务处理。

第1年初的账务处理：

①借：长期股权投资——投资成本100

贷：银行存款100

②借：长期股权投资——投资成本20

贷：营业外收入20

解读：第①笔会计分录，对乙投资，花费银行存款100万元，记入长期股权投资的初始投资成本100万元。

第②笔会计分录，由于对乙公司投资，有重大影响，采用权益法进行后续核算。权益法最重要的特征，就是跟随被投资单位（本题是乙公司）的净资产变动成比例的变动，初始投资时，被投资企业乙公司的可辨认净资产公允价值为400万元，按照享有的30%的份额，计算应享有的净资产份额为400×30%=120万元，而初始的投资成本只是100万元，说明不成比例，需要调整过来，调增20万元。调整后，甲公司对这项投资计量的长期股权投资初始入账价值=100+20=120万元，刚好是400万元的30%，比例吻合。值得说明的是，如果初始投资成本超过了乙公司可辨认净资产公允价值的比例，准则规定不予以调整，默认是一种商誉。例如，假设乙的可辨认净资产公允价值是300万元，则300×30%=90万元，初始投资成本100万元>90万元，则不进行调整。

本题中，长期股权投资的初始投资成本为100万元，初始入账价值为120万元。

第1年末账务处理：

③借：长期股权投资——损益调整24

销售代表必须多读些有关经济、销售方面的书籍、杂志，尤其必须每天阅读报纸，了解国家、社会消息、新闻大事，拜访客户日才，这往往是最好的话题，且不致孤陋寡闻、见识浅薄。

——其他综合收益12

——其他权益变动6

贷：投资收益24

其他综合收益12

资本公积——其他资本公积6

④借：应收股利9

货币贬值就是指以单位本国货币兑换外国货币能力的降低，即本国货币对外汇价的下降。

贷：长期股权投资——损益调整9

解读：第③笔会计分录，影响乙公司净资产变动的因素比较多，例如乙公司当年实现净利润或净亏损，其他综合收益发生增减变动，其他所有者权益发生增减变动。不管是哪种因素发生了变动，在权益法核算方法下，投资方需要按照享有的比例进行增减核算，按照对应的比例增加或者减少长期股权投资的金额。具体到本题，当年乙公司实现了净利润80万元，甲公司按照规定比例享有的净利润=80×30%=24万元，导致长期股权投资账面价值增加，对应科目记入到投资收益中；同样的道理，乙公司当年其他综合收益增加40万元，甲公司按照规定比例享有的其他综合收益=40×30%=12万元，记入到其他综合收益科目中；其他事项导致的所有者权益变动增加了20万元，甲公司按照规定比例享有的其他所有者权益=20×30%=6万元，记入到资本公积——其他资本公积科目中。

第④笔会计分录，由于被投资方乙公司发放股利，导致被投资方净资产的减少，投资方甲的投资也要成比例的减少，最终导致长期股权投资账面价值的减少，明细科目记入到损益调整这个二级科目中。

总结：权益法处处体现了份额的特征，这个份额就是投资方占被投资方净资产公允价值的份额，被投资方增加，则投资方相应地按照比例增加，被投资方减少，则投资方相应地按照比例减少。