长期股权投资权益法(长期股权投资权益法分配现金股利)

长期股权投资的后续计量按照对被投资方是控制还是重大影响的不同，分别进行成本法核算和权益法核算，两种核算方法存在如下6个方面的差异：

（1）对初始投资成本的调整

成本法：不编制会计分录

权益法：在初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额（以下简称享有份额）时需要调整，编制会计分录如下：

借：长期股权投资—— 投资成本

贷：营业外收入

解读：权益法核算的主要思想就是和被投资方的可辨认净资产保持一定的比例关系，这个比例就是投资的份额。一旦不一致，就需要调整。初始投资时很可能会出现投资成本与享有份额不一致的情况，例如，投资方初始投资成本为100万元，享有被投资方30%的股权，被投资方可辨认净资产公允价值是400万元，此时初始投资成本100万元<享有份额120万元（400×30%），差额=120-100=20万元，在这种情况下，就需要针对这个差额编制如下会计分录：

借：长期股权投资—— 投资成本20

贷：营业外收入20

值得说明的是，如果初始投资成本大于享有份额时，则不必编制会计分录进行调整，这是准则的特殊规定，理由是愿意多支付，是因为认可了其中的商誉成分。例如，上面例子中如果被投资方的可辨认净资产公允价值是300万元，此时初始投资成本100万元>享有份额90万元（300×30%），则不需要调整。

（2）被投资企业实现净利润

成本法：不需要编制会计分录

权益法：需要编制会计分录

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

解读：权益法下，被投资方赚了，就意味着投资方也赚了，并且按照份额享有。只是在计算享有的份额时，需要先对被投资方实现的净利润进行调整，理由是既然在投资的那一刻开始，就认可了被投资方的公允价值，那么就需要一以贯之，在计算被投资方实现的净利润时，也需要按照投资方认可的公允价值标准进行计算。另外，对未实现内部交易损益也要进行调整，关于损益调整的内容，笔者有专门的文章进行论述，大家可以参考《权益法核算下长期股权投资损益调整的账务处理问题》一文进行深入理解，不再赘述。

（3）被投资企业发生超额亏损

成本法：不需要编制会计分录

权益法：需要编制会计分录

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

解读：权益法核算时出现超额亏损，依次冲减长期股权投资账面价值，长期应收款，如有额外的损失承担义务，还需要记入预计负债，仍然有剩余，则在备查簿里进行登记。

（4）被投资企业宣告分配现金股利

外部经济是指由于消费或者其他人和厂商的产出所引起的一个人或厂商无法索取的收益。

成本法：编制如下会计分录

借：应收股利

贷：投资收益

权益法：编制如下会计分录

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

解读：成本法下，不考虑被投资方净资产的增减变动，唯有对方宣告分配现金股利时，才确认投资收益，这也让后续使用成本法核时算显得异常的简单，容易掌握。

而在权益法下，需要随着被投资方净资产的增减变动而变动，被投资方宣告分配现金股利时，会计分录如下：

借：利润分配——应付普通股股利

贷：应付股利

很显然，利润分配记入借方，意味着被投资方净资产的减少，对方减少，我也要相应的减少，所以投资方的长期股权投资也需要成比例的减少，按规定记入长期股权投资——损益调整的贷方。而另一方面，被投资方宣告分配股利时，投资方按照股权比例也会享有，所以记入应收股利的借方。

（5）被投资单位因其他综合收益变动

货币贬值可以从不同角度来理解。在金属货币制度下，货币贬值是指减少本国货币的法定含金属量，降低其对金属的比价，以降低本国货币价值；在现代纸币制度下，货币贬值是指流通中的纸币数量超过所需要的货币需求量，纸币价值下降。

成本法：不需要编制会计分录

权益法：需要编制会计分录

借：长期股权投资—— 其他综合收益

贷：其他综合收益

解读：其他综合收益是净资产项目，投资方按照份额享有，借方记入长期股权投资——其他综合收益贷方记入其他综合收益。

（6）被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

成本法：不需要编制会计分录

权益法：需要编制会计分录

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

解读：其他权益是净资产项目，投资方按照份额享有，借方记入长期股权投资——其他权益变动贷方资本公积——其他资本公积。

另外，在①被投资企业宣告分配股票股利，②被投资企业提取盈余公积，③被投资单位以股本溢价转增股本，⑤被投资单位以税后利润补亏，⑥被投资单位以盈余公积弥补亏损，这6种情况下，无论成本法还是权益法，都不进行账务处理，主要原因是这些业务都不会导致被投资方所有者权益（净资产）余额发生变化。